减值准备 企业应如何进行纳税调整

，其一台原值为100000元的设备，预计使用年限10年（税法规定的折旧年限为不短于10年），预计净残值为0.假设第2年底，因技术进步等原因，估计这台设备可收回金额为40000元，预计尚可使用5年。

　　会计制度规定，对于已部分计提减值准备后的固定资产，在计提固定资产折旧时，应当按照其账面价值（即原值－累计折旧－已计提的减值准备）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，以前年度已提的折旧不再调整。国税发[2003]45号文件规定，对于已经提取减值准备的固定资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额，在企业所得税前扣除。因此，在10年内，会计每年计提的折旧或摊销额与税法规定的差异如右表：

　　由右表可以看出，第一年，会计计提的折旧可以在税前列支，不需要进行纳税调整；第二年会计处理时，其计提的折旧可以在税前列支，但计提的减值准备4万元（10－2×1－4），不得在税前列支，应作为时间性差异，调增应纳税所得额；第三年至第七年，计提减值准备后每年实际提取的折旧比税法规定少0.2万元，所以每年应当申报调减应纳税所得额0.2万元；第八年至第十年，应当每年调减应纳税所得额1万元。至第十年末，因第二年计提减值准备而产生的时间性差异全