减值准备 企业应如何进行纳税调整

　会计制度规定，长期投资在计提减值准备时，计提额首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额确认为当期投资损失。乙公司共计提减值准备50万元，但其中有30万元是从资本公积转入的，实际计入投资损失的只有20万元。因此，对于该业务，乙公司2002年度只需要调增应纳税所得额20万元。

　　2003年1月，乙公司将持有的E公司股份全部转让，取得收入210万元。对E公司投资的账面价值为200万元（其中30万元为股权投资准备），已计提减值准备50万元。账务处理如下：

　　借：银行存款2100000

　　长期投资减值准备500000

　　贷：长期股权投资-E公司（投资成本等）1700000

　　-E公司（股权投资准备）300000

　　投资收益600000

　　乙公司在处置对E公司的投资时，转销了计提的减值准备，但50万元减值准备中只有20万元计入了投资损失（已经调增应纳税所得额），因此，乙公司只需要相应调减应纳税所得额20万元。需要注意的是，本文仅对减值准备进行了纳税调整，对于权益法核算的股权投资收益，乙公司必须按国税发[2000]118号文件的规定作相应的纳税调整。

　　从以上举例可以看出，企业提取减值准备相对于不提取减值准备，会减少利润，但应当等额调增应纳税所得额；企业转回或者转销